En los Estados Unidos, las leyes permiten a las compañías mantener dos juegos de libros separados para fines financieros y fiscales. Debido a que las reglas que rigen la contabilidad financiera y fiscal difieren, surgen diferencias temporales entre los dos conjuntos de libros. Esto puede resultar en un impuesto diferido pasivo, cuando el monto del impuesto adeudado de acuerdo con la contabilidad fiscal es menor que el de la contabilidad financiera. El pasivo por impuestos diferidos surge comúnmente cuando se deprecia activos fijos, se reconocen ingresos y se valoran inventarios.
Las diferencias en los pasivos fiscales son simplemente desequilibrios temporales entre un monto de ingresos reportado y su base impositiva: las disparidades contables aparecen cuando hay diferencias entre el ingreso imponible y el ingreso financiero antes de impuestos o cuando las bases de los activos o pasivos difieren para la contabilidad financiera y el impuesto propósitos Por ejemplo, el dinero adeudado en una cuenta corriente por cobrar no puede someterse a imposición hasta que se realice el cobro, pero la venta debe informarse en el período actual.
Debido a que estas diferencias son temporales, y una compañía espera liquidar su obligación tributaria (y pagar mayores impuestos) en el futuro, registra una obligación tributaria diferida. En otras palabras, un pasivo por impuestos diferidos se reconoce en el período actual por los impuestos a pagar en períodos futuros.
Situaciones Comunes
Una situación común que genera pasivos por impuestos diferidos es la depreciación de los activos fijos. Las leyes fiscales permiten el método de depreciación modificado del sistema acelerado de recuperación de costos (MACRS), mientras que la mayoría de las empresas utilizan el método de depreciación lineal para la información financiera.
Considere una compañía con una tasa impositiva del 30% que deprecia un activo por un valor de $ 10, 000 colocado en servicio en 2015 durante 10 años. En el segundo año de servicio del activo, la compañía registra $ 1, 000 de depreciación lineal en sus libros financieros y $ 1, 800 depreciación MACRS en sus libros de impuestos. La diferencia de $ 800 representa una diferencia temporal, que la compañía espera eliminar para el año 10 y pagar impuestos más altos después de eso. La compañía registra $ 240 ($ 800 × 30%) como un pasivo por impuestos diferidos en sus estados financieros.
Las diferencias en el reconocimiento de ingresos generan pasivos por impuestos diferidos. Considere una compañía con una tasa impositiva del 30% que vende un producto por valor de $ 10, 000, pero recibe pagos de sus clientes a plazos durante los próximos cinco años: $ 2, 000 anuales. Para fines de contabilidad financiera, la empresa reconoce los ingresos totales de $ 10, 000 al momento de la venta, mientras que registra solo $ 2, 000 en función del método de pago a efectos fiscales. Esto da como resultado una diferencia temporal de $ 8, 000 que la compañía espera liquidar en los próximos cinco años. La compañía registra $ 2, 400 ($ 8, 000 × 30%) en impuestos diferidos en sus estados financieros. (Consulte ¿Cuáles son algunos ejemplos de ingresos diferidos que se convierten en ingresos ganados? Para obtener más ejemplos).
El código tributario de EE. UU. Permite a las empresas valorar sus inventarios según el método de último en entrar, primero en salir (LIFO), mientras que algunas empresas eligen el método de primero en entrar, primero en salir (FIFO) para la información financiera. Durante los períodos de aumento de los costos y cuando el inventario de la compañía tarda mucho en venderse, surgen las diferencias temporales entre los libros fiscales y financieros, lo que resulta en un pasivo por impuestos diferidos.
Considere una compañía petrolera con una tasa impositiva del 30% que produjo 1, 000 barriles de petróleo a un costo de $ 10 por barril en el primer año. En el segundo año, debido al aumento de los costos laborales, la compañía produjo 1, 000 barriles de petróleo a un costo de $ 15 por barril. Si la compañía petrolera vende 1, 000 barriles de petróleo en el segundo año, registra un costo de $ 10, 000 bajo FIFO para fines financieros y $ 15, 000 bajo LIFO para fines fiscales. Los $ 5, 000 son una diferencia temporal que da lugar a un pasivo por impuestos diferidos de $ 1, 500 ($ 5, 000 × 30%).
Reconocimiento y des-reconocimiento
Una posición de impuestos diferidos solo puede reconocerse si el evento futuro de impuestos por pagar es "más probable que no". Los pasivos por impuestos diferidos pueden tratarse como acciones o pasivos cuando se reconocen. Las clasificaciones de acciones generalmente resultan de que la compañía utiliza la depreciación acelerada para fines fiscales, pero no para fines de información financiera.
En los casos en que el elemento más probable es que ya no es exacto para un pasivo por impuestos diferidos, la compañía debe cancelar efectivamente los impactos del aplazamiento e informar sus efectos en el primer período de informe posterior al cambio. Es posible que la compañía deba hacer una reducción para corregir los estados financieros anteriores, siempre y cuando la cancelación del reconocimiento del pasivo genere cambios sustanciales en el estado de pérdidas y ganancias o en el estado de resultados.
