El 16 de agosto, el Registro Federal publicó el borrador del reglamento del IRS para aclarar la nueva ley que proporciona una deducción del 20% sobre los ingresos comerciales transferidos. En virtud de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos aprobada en diciembre de 2017, esta ley entrará en vigencia durante los años fiscales 2018 a 2025.
El proyecto de reglamento aclara quién, exactamente, es elegible para la nueva deducción del 20% y quién no. En la prisa por aprobar la ley de impuestos, esta disposición no se redactó con suficiente claridad. El IRS está tratando de solucionar ese problema ahora. Suponiendo que los reglamentos finales son muy similares a los proyectos de reglamentos, se proporciona la siguiente información para ayudarlo a decidir si puede tener sentido reestructurar su negocio.
Negocios calificados e ingresos comerciales calificados
Para ser elegible para reclamar una deducción fiscal del 20% de los ingresos comerciales calificados (QBI), su negocio debe ser una entidad de transferencia. Las entidades de transferencia se denominan así porque los ingresos de la empresa "se transfieren" al propietario. No se grava a nivel empresarial, sino a nivel individual. Los propietarios de negocios de transferencia pagan impuestos sobre sus ingresos comerciales a tasas impositivas individuales. Las empresas de transferencia incluyen empresas unipersonales, sociedades, corporaciones S, fideicomisos y propiedades. Por el contrario, el ingreso de la corporación C está sujeto a las tasas impositivas corporativas.
Entonces, ¿qué es "ingreso comercial calificado"? El IRS lo define como el ingreso comercial neto, sin incluir las ganancias y pérdidas de capital, ciertos dividendos o ingresos por intereses. La deducción del 20% reduce los impuestos sobre la renta federales y estatales, pero no los impuestos del Seguro Social o de Medicare, lo que significa que tampoco reduce los impuestos sobre el trabajo por cuenta propia, un término que se refiere a las porciones de estos impuestos del empleador más el empleado que las personas pagan cuando ellos manejan sus propios negocios. (Consulte 10 Beneficios fiscales para los trabajadores autónomos y los 5 desafíos más grandes que enfrenta su pequeña empresa ).
La deducción del 20% de QBI, también llamada deducción de la Sección 199A después de la parte del código de impuestos que la define, se calcula como la menor de (1) 20% de los ingresos comerciales calificados del contribuyente, más (si corresponde) el 20% de la calificación dividendos de fideicomiso de inversión inmobiliaria e ingresos de sociedades calificadas que cotizan en bolsa, o el 20% de los ingresos imponibles del contribuyente menos las ganancias netas de capital. Los cálculos son bastante complicados, por lo que vamos a simplificar las cosas al no hablar de dividendos de fideicomisos de inversión inmobiliaria o ingresos calificados de sociedades cotizadas en bolsa.
Sección 199A Niveles de eliminación gradual de deducción
Con un ingreso imponible de $ 315, 000 o menos si está casado que presenta una declaración conjunta, y $ 157, 500 o menos por cualquier otro estado civil, puede reclamar la deducción completa del 20%. Sin embargo, según un informe de Tax Foundation, muchas empresas de transferencia son grandes empresas y "la mayoría de los ingresos de la empresa se gravan con las tasas impositivas individuales más altas". Ciertos fondos de cobertura, empresas de inversión, fabricantes y compañías de bienes raíces, por ejemplo, a menudo se estructuran como entidades de paso. Por lo tanto, los límites pueden afectar a muchos contribuyentes.
Si usted es uno de los contribuyentes que posee un negocio de transferencia y tiene ingresos imponibles por encima de estos límites, descubrir qué deducción, si corresponde, es elegible para la nueva ley tributaria.
Lo primero que debe determinar es si posee lo que el IRS llama una empresa o negocio de servicios (SSTB) específico. Estas son empresas en los campos de "salud, derecho, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas, consultoría, atletismo, servicios financieros, inversión y gestión de inversiones, comercio, negociación de ciertos activos o cualquier comercio o negocio donde el activo principal es la reputación o habilidad de uno o más de sus empleados ". El IRS ha aclarado que la última cláusula vaga ("… donde el activo principal es la reputación o habilidad… ") se aplica a los ingresos de celebridades, como un Al famoso chef se le paga para permitir que una línea de utensilios de cocina use su nombre o a una famosa personalidad de la televisión que se le paga para hacer una aparición.
Los asesores financieros, administradores de patrimonio, corredores de bolsa, contadores, médicos, abogados y otras empresas en los campos nombrados se consideran SSTB. Todos los demás no lo son. Algunas de las excepciones interesantes incluyen arquitectos, ingenieros y agentes de seguros.
Según el nuevo código fiscal, generalmente es mejor no tener un SSTB Los propietarios de SSTB están sujetos a una eliminación gradual y un límite en su deducción. La eliminación gradual en 2018 se aplica en el rango de $ 315, 000 a $ 415, 000 para contribuyentes casados y en el rango de $ 157, 500 a $ 207, 500 para todos los demás contribuyentes. Estas cifras se ajustarán por inflación cada año. Dentro de estos rangos, la deducción es limitada. Por encima de estos rangos, no hay deducción.
¿Qué sucede si usted es propietario de una entidad de transferencia que no es SSTB? Digamos que es soltero y su ingreso imponible es de aproximadamente $ 207, 500. Se le permite tomar la deducción si tiene ingresos comerciales calificados. Sin embargo, su deducción de QBI puede estar limitada por la cantidad de salarios W-2 que su empresa ha pagado a sus empleados y por la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) de la propiedad calificada que posee su empresa. La deducción se limita al más alto del 50% de los salarios totales W-2 pagados o el 25% de los salarios totales pagados más el 2.5% de la UBIA de todos los bienes calificados.
Cambiar la estructura de su negocio o reclasificar su negocio
Los profesionales financieros no deben tratar de clasificarse como algo más que un asesor financiero, un planificador de jubilación o un actuario para evitar ser considerados SSTB, dijo Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, socio y vicepresidente ejecutivo de planificación financiera. en STA Wealth Management, LLC, en Houston, Texas. "Están específicamente excluidos de beneficiarse de esta deducción", dijo.
Otras soluciones que las empresas están tratando de usar "no funcionarán en casi todos los casos, ya que ya están siendo analizadas por el IRS", agregó Bishop.
Estas soluciones se denominan "crack and pack", o dividir un negocio en dos o más negocios diferentes con el mismo propietario para separar los ingresos SSTB y los ingresos no SSTB y evitar perder parte o la totalidad de la deducción QBI.
La regla 80/50 dice que “si un 'no SSTB' tiene un 50% o más de propiedad común con un SSTB, y el 'no SSTB' proporciona el 80% o más de sus bienes o servicios a la SSTB, el 'no -SSTB 'será, por reglamento, tratado como parte de la SSTB ", explica el CPA Jeffrey Levine, CEO y director de planificación financiera de Garden City, BluePrint Wealth Alliance de Nueva York, en una publicación de blog en Kitces.com. Algunas empresas pueden evitar la regla 80/50 reduciendo la propiedad común de las empresas SSTB y no SSTB por debajo del 50%.
¿Qué hay de cambiar su negocio de transferencia a una corporación C para aprovechar la tasa impositiva corporativa del 21%, otro cambio que es nuevo para 2018 bajo la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017?
Bishop dijo que la conversión de una entidad de transferencia a una corporación C para el nivel impositivo inferior del 21% generalmente no es una buena idea debido a la doble imposición de los dividendos al tomar distribuciones. Un ejemplo simplificado muestra por qué. Si tiene una corporación C y tiene $ 1 millón en ingresos de la corporación C, deberá $ 210, 000 al nivel impositivo del 21% en la declaración de impuestos corporativos, formulario 1120. Luego, cuando la corporación pague un dividendo, pagará impuestos nuevamente en esa distribución en su declaración personal (formulario 1040).
¿Cómo, entonces, pueden los propietarios de negocios de alto ingreso reducir mejor su obligación tributaria bajo las nuevas reglas? Hay varios pasos que pueden tomar para reducir los ingresos imponibles por debajo de los umbrales de eliminación gradual, dice Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, director gerente y director de Bronfman Rothschild en Delafield, Wisconsin. "Esto incluye la implementación de contribuciones de planes de jubilación más grandes, como la participación en las ganancias o los planes de beneficios definidos, agrupar las contribuciones caritativas mediante el uso reflexivo de los fondos asesorados por los donantes, ser intencional sobre las ganancias y pérdidas de capital realizadas y retrasar otras fuentes de ingresos tales como pagos de pensión, Seguro Social o RMD en el primer año ”. Para los contribuyentes que tienen 70½ años, retrasar el primer año de las distribuciones mínimas requeridas de una cuenta de jubilación y tomar dos el año siguiente tendría sentido si redujera los ingresos imponibles lo suficiente como para lograr que el contribuyente esté por debajo del umbral para la exención de impuestos en 2018.
Los dueños de negocios que están limitados por el cálculo del 20% de los ingresos imponibles "podrían desear aumentar los ingresos imponibles a través de conversiones Roth o cambiar los aplazamientos del plan de jubilación de antes de impuestos a Roth", explicó Collins. Dado que la deducción de ingresos comerciales calificados se limita a menos del 20% de QBI o 20% de los ingresos imponibles, además de las pruebas de activos y salarios, los contribuyentes pueden no tener suficientes ingresos imponibles para obtener el beneficio completo de la deducción de QBI.
Supongamos que un contribuyente que está casado y presenta una declaración conjunta tiene $ 100, 000 de ingresos por transferencia y ningún otro ingreso, explicó Collins. Ese individuo sería elegible para deducir el 20% del total, o $ 20, 000. Pero después de tomar la deducción estándar de $ 24, 000, su ingreso imponible sería de $ 76, 000. Dado que el 20% de los ingresos imponibles es de $ 15, 200 y eso es inferior al 20% de QBI ($ 20, 000), el contribuyente solo puede deducir $ 15, 200, no $ 20, 000. Sin embargo, si esa persona hizo una conversión Roth IRA de $ 24, 000, el ingreso imponible sería de $ 100, 000 y el contribuyente podría tomar la deducción completa de $ 20, 000 QBI.
Collins explicó que este es un ejemplo muy simplificado, pero muestra cómo funcionan las nuevas normas fiscales.
"Otros que no han revisado recientemente las distribuciones de salario versus dividendos y los pagos de alquiler de las propiedades que utilizan para sus negocios pueden considerar que es un buen momento para completar dichas revisiones para asegurarse de que sean razonables", dijo.
Collins señaló que, si bien los dueños de negocios deben revisar periódicamente los arreglos salariales y de bonificación para ellos y todos los empleados, muchos se ocupan demasiado y descuidan esta tarea. La razón por la que es especialmente importante completar esta revisión ahora, junto con el asesor fiscal, es que tener demasiados ingresos W-2 podría reducir la elegibilidad para la deducción de ingresos comerciales calificados, mientras que si el propietario de un negocio tiene muy pocos ingresos W-2, podría conducir a sanciones fiscales. Collins agregó que las consideraciones de QBI también hacen que revisar los pagos de alquiler y arrendamiento sea especialmente importante en este momento.
La línea de fondo
Antes de que el proyecto de reglamento se convierta en definitivo, el gobierno aceptará comentarios públicos sobre ellos hasta el 1 de octubre. Luego, se llevará a cabo una audiencia pública el 16 de octubre. Una vez que el IRS finalice los reglamentos en función de los comentarios que reciba, los propietarios de negocios afectados finalmente podrán hacer con confianza cambios que minimicen su responsabilidad fiscal.
Como ha demostrado este artículo, las reglas no son fáciles de entender. Los propietarios de altos ingresos de entidades de transferencia, especialmente aquellos clasificados como SSTB, deben consultar con un profesional de impuestos para formular estrategias de planificación que aumenten la probabilidad de que puedan obtener el mayor beneficio de la deducción de ingresos comerciales calificados.
