¿Qué son las disposiciones generales?
Las provisiones generales son partidas del balance que representan fondos apartados por una compañía como activos para pagar pérdidas futuras anticipadas. Para los bancos, una provisión general se considera capital suplementario bajo el primer Acuerdo de Basilea. Las disposiciones generales en los balances de las empresas financieras se consideran un activo de mayor riesgo, porque se supone implícitamente que los fondos subyacentes estarán en incumplimiento en el futuro.
Para llevar clave
- Las provisiones generales son partidas del balance que representan fondos apartados por una compañía como activos para pagar pérdidas futuras anticipadas. Los prestamistas deben establecer provisiones generales cada vez que otorgan un préstamo. El acto de crear provisiones generales ha estado disminuyendo desde que los reguladores prohibieron basar estimaciones sobre experiencias pasadas.
Cómo funcionan las disposiciones generales
En el mundo de los negocios, las pérdidas futuras son inevitables, ya sea por la caída del valor de reventa de un activo, el mal funcionamiento de productos, demandas o un cliente que ya no puede pagar lo que debe. Para tener en cuenta estos riesgos, las empresas deben asegurarse de tener suficiente dinero reservado.
Sin embargo, las empresas no pueden simplemente reconocer una disposición siempre que lo consideren conveniente. En cambio, deben seguir ciertos criterios establecidos por los reguladores. De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), una entidad solo puede crear una provisión si se aplica lo siguiente:
- Ha surgido una obligación presente como resultado de un evento pasado El pago es probable (más probable que no) El monto puede estimarse de manera confiable
Registro de disposiciones generales
Las provisiones se crean registrando un gasto en el estado de resultados y luego estableciendo un pasivo correspondiente en el balance general. Los nombres de las cuentas para las disposiciones generales varían según el tipo de cuenta o pueden figurar entre paréntesis como una cifra consolidada junto a las cuentas por cobrar (AR), el saldo de dinero debido a una empresa por bienes o servicios entregados o utilizados pero aún no pagados por los clientes
Una compañía que registra transacciones y trabaja con clientes a través de cuentas por cobrar (AR) puede mostrar una disposición general en el balance general para deudas incobrables o para cuentas dudosas. La cantidad es incierta, ya que el incumplimiento aún no se ha producido, pero se estima con una precisión razonable.
En el pasado, una empresa podría haber analizado las amortizaciones del ejercicio contable anterior al establecer disposiciones generales para cuentas de cobro dudoso en el año en curso. Sin embargo, la NIC 39 ahora prohíbe crear disposiciones generales basadas en experiencias pasadas, debido a la subjetividad involucrada en la creación de las estimaciones. En cambio, la entidad que informa debe realizar un revisión de deterioro para determinar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar y cualquier provisión asociada.
Las compañías que ofrecen planes de pensiones también pueden reservar una parte del capital comercial para cumplir obligaciones futuras. Si se registran en el balance general, las provisiones generales para los importes estimados de pasivos futuros solo pueden informarse como notas al pie en el balance general.
Importante
Los contadores deben revisar periódicamente las disposiciones reconocidas y ajustarlas si es necesario.
Requisitos de bancos y prestamistas
Debido a los estándares internacionales, los bancos y otras instituciones de crédito deben llevar suficiente capital para compensar los riesgos. El estándar puede cumplirse indicando en el balance general una provisión para deudas incobrables o una disposición general. Los fondos de reserva proporcionan capital de respaldo para préstamos riesgosos que pueden incumplir.
Disposiciones generales versus disposiciones específicas
Como su nombre indica, se crean provisiones específicas cuando se identifican pérdidas futuras específicas. Las cuentas por cobrar pueden registrarse como tales si cierto cliente enfrenta serios problemas financieros o tiene una disputa comercial con la entidad.
Los saldos pueden observarse examinando un análisis de cuentas por cobrar antiguas que detalla el tiempo transcurrido desde la creación del documento. Los saldos a largo plazo pueden incluirse en la provisión específica para deudas dudosas.
Sin embargo, no se pueden crear disposiciones específicas para el monto total de las cuentas por cobrar dudosas. Por ejemplo, si hay una probabilidad del 50 por ciento de recuperar una deuda dudosa para una determinada cuenta por cobrar, se puede requerir una provisión específica del 50 por ciento.
Para los bancos, las disposiciones genéricas se asignan en el momento en que se aprueba un préstamo, mientras que las disposiciones específicas se crean para cubrir los impagos de los préstamos.
Consideraciones Especiales
Las disposiciones a menudo han creado mucha controversia. En el pasado, los contadores creativos los han utilizado para suavizar las ganancias, agregando más provisiones en un año exitoso y limitándolas cuando las ganancias disminuyeron.
Los reguladores contables han estado tomando medidas enérgicas contra esto. Los nuevos requisitos que prohíben las estimaciones subjetivas han llevado a una disminución en el número de disposiciones generales creadas.
