Existen diferencias significativas en las formas en que los principios de contabilidad generalmente aceptados en los EE. UU. O los PCGA, y las normas internacionales de información financiera, o NIIF, tratan las partidas de ingresos o gastos que son irregulares. La forma en que se tratan estos elementos tiene una serie de implicaciones importantes relacionadas con la forma en que se analiza el rendimiento de la empresa y la valoración de acciones para pronosticar resultados futuros.
Si bien se usa raramente, el razonamiento detrás de informar elementos irregulares por separado es dejar en claro cuáles no tienen relación alguna con los resultados operativos y financieros de un negocio. Los inversores deben tener una buena comprensión de este tipo de elementos inusuales y cómo se informan.
Cómo se tratan los artículos inusuales o poco frecuentes
Algunas partidas que aparecen en el estado de resultados se informan por separado del ingreso normal porque se consideran irregulares y no recurrentes. Se dan consideraciones especiales a los llamados elementos inusuales o poco frecuentes para proporcionar claridad sobre circunstancias especiales o raras a los inversores o reguladores sobre el desempeño financiero actual y / o futuro de una empresa. Es importante informar los elementos inusuales o poco frecuentes por separado para ayudar a garantizar la transparencia de la información financiera, ya que no se consideran parte de las operaciones comerciales normales.
Ejemplos de artículos inusuales o poco frecuentes incluyen ganancias o pérdidas de una demanda; pérdidas o desaceleración de operaciones debido a desastres naturales; costos de reestructuración; ganancias o pérdidas por la venta de activos; costos asociados con la adquisición de otro negocio; pérdidas por retiro anticipado de deuda; y costos de cierre de planta. Algunos artículos inusuales también se clasifican como operaciones discontinuadas o un ajuste debido a los cambios en los métodos de contabilidad.
Tratamiento contable según los US GAAP
Para los PCGA, los elementos inusuales o poco frecuentes aparecieron en el estado de resultados brutos de cualquier implicación fiscal. Estas partidas se presentaron por separado en el estado de resultados.
Las reglas GAAP se cambiaron en enero de 2015, y el concepto de elementos extraordinarios se eliminó en un esfuerzo por reducir el costo y la complejidad de la preparación de los estados financieros. Todavía es necesario que las empresas revelen eventos poco frecuentes e inusuales (como pérdidas por robo o retiro anticipado de deuda), pero ahora sin designarlos como extraordinarios.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) cree que eliminar el concepto de artículos extraordinarios ahorra tiempo y costos de preparación al simplificar cómo se informan estos artículos. También ayuda a reducir la incertidumbre para los auditores y reguladores que previamente tenían que determinar si un preparador trató adecuadamente un elemento inusual y / o poco frecuente. Ahora se espera que las empresas y otras organizaciones informen transacciones inusuales o poco frecuentes, ya sea en el estado de resultados o divulgadas en las notas al pie de sus estados financieros.
Tratamiento contable según las NIIF
La NIIF no tiene distinciones especiales para elementos de naturaleza operativa que ocurren de manera irregular o infrecuente; más bien, todos los resultados se revelan como ingresos, costos financieros, ganancias o pérdidas después de impuestos, o resultados de asociadas y negocios conjuntos.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, o IASB, dejó de reconocer partidas extraordinarias bajo las reglas de las NIIF en 2002. La NIIF tiene una revelación separada requerida para ingresos o gastos de tamaño o naturaleza anormales. Estas revelaciones pueden aparecer en el estado de resultados o en la sección de notas del informe.
