En los Estados Unidos, los activos se consideran deteriorados cuando el valor neto en libros (valor en libros) excede los flujos de efectivo futuros esperados. Esto significa que una empresa gastó dinero en un activo, pero las circunstancias cambiantes causaron que la compra fuera una pérdida neta. Varios métodos de prueba aceptables pueden identificar activos deteriorados. Si el deterioro es permanente, la compañía debe utilizar un método permitido para medir la pérdida por deterioro que se reconocerá en los estados financieros.
Leyes que rigen los activos deteriorados
El reconocimiento y la medición del deterioro están regulados conjuntamente por el Servicio de Impuestos Internos (IRS), el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB).
El umbral general para el deterioro, como se describe en los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), es la falta de recuperación del valor neto en libros. Una vez que se considera que un activo está deteriorado, su propietario está encargado de calcular una pérdida igual a la diferencia entre el valor neto en libros y el valor razonable del activo.
La mayoría de las empresas deterioran los activos tangibles a largo plazo. Estos deterioros se abordan en la Declaración FASB No. 144: Contabilización del deterioro o disposición de activos de larga duración. Esta declaración aborda la aplicación de la asignación de fondos de comercio a los activos a largo plazo y crea un método preferible para estimar el flujo de efectivo (ponderado por la probabilidad) y cuándo los activos deben mantenerse para la venta.
Prueba e identificación
El deterioro tangible de los activos puede ser el resultado de cambios regulatorios, cambios tecnológicos, cambios significativos en las preferencias del consumidor o la perspectiva de la comunidad, un cambio en la tasa de uso del activo u otros pronósticos de no rentabilidad a largo plazo. El deterioro de activos intangibles no es tan claro. Muchos tipos de activos intangibles están cubiertos en FASB 144, y FASB 147 agrega más, pero los siguientes umbrales no necesariamente se mantienen para los activos intangibles.
A menudo no es práctico probar la rentabilidad de cada activo en cada período contable. En cambio, las empresas deben esperar hasta que un evento o cambio circunstancial indique que un valor en libros particular podría no ser recuperable.
Tipos de eventos desencadenantes
Algunos umbrales de activación de eventos son muy fáciles de definir y reconocer. Por ejemplo, una empresa debe evaluar el deterioro cuando los costos acumulados exceden los montos originalmente esperados para construir o adquirir un activo. En otras palabras, es más caro de lo que se pensaba obtener un activo comercial.
Otros eventos desencadenantes son correlativos; un activo puede estar asociado con un historial de pérdidas del período actual o pérdidas de flujo de efectivo operativo. Quizás el activo muestra un patrón de disminución en el valor de mercado.
También hay eventos desencadenantes con descripciones vagas. Los cambios adversos en los factores legales o las condiciones económicas generales son motivos para probar un activo deteriorado, a pesar de una amplia gama de posibles interpretaciones para la adversidad.
Determinación de deterioro de activos
Los activos deben valorarse adecuadamente (valor razonable) de acuerdo con los PCGA antes de la prueba. Los grupos de activos similares deben probarse juntos, con la prueba establecida en el nivel más bajo de flujos de efectivo identificables considerados independientes de otros activos. Las pruebas deben determinar de manera justa si el valor en libros excede los flujos de efectivo no descontados relacionados con el uso y disposición del activo. Si esto puede demostrarse, el activo puede deteriorarse y anotarse a menos que el IRS o GAAP excluyan lo contrario.
