Los pasivos contingentes, cuando están presentes, son elementos de auditoría muy importantes porque normalmente representan riesgos que se pueden malinterpretar o descartar fácilmente. Para las empresas en los Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, o FASB, establece criterios específicos sobre cómo se evaluarán, divulgarán y auditarán los pasivos contingentes. Se espera que los auditores apliquen criterios de reconocimiento, medición y divulgación de acuerdo con la codificación de los estándares de contabilidad de FASB.
Importancia de la divulgación adecuada de responsabilidad contingente
Los pasivos contingentes son aquellos gastos futuros que pueden ocurrir. Ejemplos comunes incluyen demandas, garantías sobre productos de la compañía e impuestos no liquidados. Debido a los riesgos que imponen y la frecuencia cada vez mayor con la que ocurren en las finanzas contemporáneas, los pasivos contingentes deben ser considerados cuidadosamente por todos los auditores privados y gubernamentales. Las agencias de calificación crediticia, los acreedores y los inversores confían en las auditorías para exponer riesgos ocultos a las contrapartes. El riesgo opuesto también está presente. Una empresa podría exagerar sus pasivos contingentes y ahuyentar a los inversores, pagar demasiado interés por su crédito o no expandirse lo suficiente por temor a perder.
Importancia de las auditorías
Las auditorías protegen la integridad de la información financiera. La confianza, la reputación y los tratos justos son elementos cruciales en cualquier transacción comercial, pero son aún más importantes cuando se trata de valores y préstamos grandes entre partes sin relaciones laborales. El auditor vigila los pasivos contingentes no revelados. Si se confirman los reclamos de la compañía y se demuestra que son razonables, el auditor puede validar la información presentada al público. Si, por cualquier razón, algunos pasivos se enumeraron incorrectamente o se omitieron o si los impuestos no se divulgaron adecuadamente, el auditor es responsable de corregir esos errores y alertar a las autoridades correspondientes.
Revisión de pasivos contingentes en una auditoría
Un auditor nunca debe asumir que la gerencia de la compañía siempre ha revelado todos los pasivos contingentes. Esto es particularmente cierto con los gastos legales y los impuestos no liquidados. Los auditores tienen la autoridad de revisar todos los informes del Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) para detectar posibles obligaciones fiscales no reveladas. Todos los gastos legales deben ir acompañados de documentos de respaldo.
Un auditor puede no ser siempre una autoridad legal suficiente sobre un tema específico para comprender la probabilidad del gasto. Además, la jerga legal puede escribirse para ser intencionalmente obtusa. En tales casos, el auditor puede revisar los precedentes o consultar con un experto antes de tomar una decisión sobre posibles contingencias.
Materialidad y probabilidad
Para pasivos contingentes, un posible gasto solo es importante si representa un impacto significativo en las finanzas de la compañía. Por ejemplo, una responsabilidad de $ 1, 000 no es material para Berkshire Hathaway, incluso si tuviera un 95% de posibilidades de ocurrir. Una vez que se determina la materialidad, corresponde a la empresa, primero, y al auditor, segundo, determinar si la realización del pasivo contingente es remota, razonablemente posible o probable.
El FASB permite a los auditores usar su mejor juicio al decidir entre los tres niveles de probabilidad. Los grandes pasivos contingentes pueden afectar drásticamente la rentabilidad futura esperada de una empresa, por lo que este juicio debe ejercerse con cuidado. Todas las notas importantes deben agregarse al balance general.
