Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) requieren que todas las reservas de inventario se declaren y valoren utilizando el método de costo o el valor de mercado, lo que sea menor. Sin embargo, los contadores que aplican los PCGA a las reservas de inventario a menudo usan una cantidad significativa de juicio personal.
Es importante reconocer que GAAP no es un conjunto estancado de principios. Más bien, cambia para reflejar los cambios en las normas y estándares empleados por las empresas que operan en diferentes industrias en toda la economía en su conjunto. Se realizan cambios regularmente en lo que es y lo que no es un principio de contabilidad generalmente aceptado.
Desglosando las reservas de inventario
Una reserva de inventario es dinero que se deduce de las ganancias con el fin de pagar los costos futuros anticipados en efectivo o no en efectivo asociados con el inventario. Los asuntos relacionados con las reservas de inventario son una parte muy pequeña de un amplio conjunto de reglas asociadas con la contabilidad de inventario.
Los costos de mantener el inventario pueden tener muchas formas, y el mercado considera que la mayoría de ellos tienen el potencial de afectar negativamente la rentabilidad de una empresa. Pueden ser en forma de costos de tenencia, costos de almacenamiento, costos de contracción o cualquier tipo de costo que surja de una disminución en el valor de los activos inventariados. Las reservas o asignaciones de inventario son contra cuentas, ya que pueden compensar parcial, totalmente o más que completamente el saldo de la cuenta de inventario.
Aplicación de GAAP a las reservas de inventario
Si el costo del inventario excede el valor de mercado, se debe hacer un ajuste en la entrada del valor del inventario en el balance general. Tal situación generalmente ocurriría debido a un cambio negativo en el valor de mercado del activo inventariado.
Por ejemplo, supongamos que una empresa produce petróleo crudo a un costo de $ 25.00 por barril. Si el precio de mercado del petróleo crudo cae a solo $ 20.00 por barril, entonces se debe hacer una entrada contable para ajustar el cambio en el valor de mercado del inventario. La entrada se vería así, suponiendo que la compañía solo produjera un barril de petróleo a $ 25.00 por barril:
Débito: pérdida por una disminución en el valor de mercado del petróleo crudo $ 5.00
Crédito: Inventario $ 5.00
Valoración de inventario
En el caso del petróleo crudo, el precio de mercado es muy fácil de determinar, ya que es un producto que se comercializa internacionalmente y el precio tiene un diferencial de oferta y demanda muy bajo. En la mayoría de los casos, el precio de mercado del inventario es mucho menos fácil de determinar.
En los Estados Unidos, los PCGA requieren que el inventario se establezca al costo de reemplazo si hay una diferencia entre el valor de mercado y el valor de reemplazo, pero se aplican los límites superior e inferior. Esto se conoce como el método de valoración de inventario más bajo de costo y valor de mercado.
El límite superior, llamado techo, está en su lugar para eliminar la oportunidad de que una empresa exagere el valor de sus activos inventariados. El límite máximo aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado debe estar por debajo del valor neto de realización (VRN), que es una estimación razonable del precio de venta final del activo en inventario menos los costos de venta o disposición de el activo.
El límite inferior, llamado piso, está en su lugar para eliminar la oportunidad de que una empresa exagere de manera poco realista las ganancias al subestimar el valor de sus activos inventariados. El piso aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado declarado no debe ser inferior al VRN menos una aproximación de la ganancia obtenida de la venta del activo.
